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陶国军 / 2018-10-12
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  • 标签:
  • 建筑业财税
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    这里的“机器设备+建筑”模式,和“机器设备+安装”模式,强调的都是必须是自产机器设备才可以按照兼营来核算和计税,如果是外购的机器设备是要按照混合销售来核算计税的。

    按照国家税务总局公告2017年第11号第一条的规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务的,不属于混合销售,应分别核算,分别计税。这里的“机器设备+建筑”模式,和“机器设备+安装”模式,强调的都是必须是自产机器设备才可以按照兼营来核算和计税,如果是外购的机器设备是要按照混合销售来核算计税的。这个政策的执行期限从2017年5月1日开始。

    按照国家税务总局公告2018年第42号第六条的规定,一般纳税人采取“自产机器设备+安装”模式销售的,应分别核算设备和安装的销售额安装服务可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人采取“外购机器设备+安装”模式销售的,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以选择适用简易计税方法计税。

    上述11号公告和42号公告都对“机器设备+安装”销售模式做出了规定,两个不同文件对同一经济业务做出不同规定的,本着新法优于旧法的原则,自42号公告发布之日起(2018年7月25日)11号公告关于“机器设备+安装”销售模式的税务处理自动失效,自2018年7月25日起,此项业务应当按照42号公告来处理。但“机器设备+建筑”模式业务税务处理仍然按照11号公告来执行。

    这两个文件都有关于销售机器设备的规定,建筑和安装又都属于建筑服务大类,实践中很容易弄混,同时提供建筑服务又有总分包差额扣除的规定,实务中要准确判断好是按照混合销售处理还是按照兼营来处理,才能正确核算和计税。如果安装服务选择了简易计税,那么对应的进项税额是不能抵扣的,这个在实务中也要注意。

    陶国军桃子说税

    作者
    • 陶国军 拥有二十年税务系统工作经验,对财税理论与实务有较深的研究和体会。
      微信公众号:桃子说税
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