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二哥 / 2018-07-01
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  • 税法解读
  • 混合销售
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    一个业务到底该取得什么样发票,该取得多少税率的发票,能抵扣多少进项税,这些都是基本的对会计的要求。

    这是昨天早上我翻消息看到一个朋友的私信,刚好我翻到了,刚好我也觉得这个问题很有代表性,所以就准备写写。

    首先,安装服务怎么也不会按6%交税,36号文规定,安装服务是建筑服务的一部分,而建筑服务目前是适用10%的税率,简易计税是3%的征收率,那是不是就肯定是开10%或者3%呢?这还不一定,我们具体来看看。

    二哥曾经在一家大型设备制造企业工作,当然那都是营改增之前的事情了。设备生产出来要销售出去,就涉及到运输的。营改增之前,销售货物是缴纳增值税的,而运输服务是缴纳营业税的。

    当时的货物增值税税率是17%,运输服务的税率是3%,按照当时的政策,销售货物并提供运输服务是混合销售行为

    《增值税暂行条例实施细则》第五条规定 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

    第六条   纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

    (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

    (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

    所以,按照政策,我当时给客户把货物和运费均开具了17%的增值税发票,「当然,这个其实对销售方是不利的,特别是大型设备运费比较高的情况下,后面具体也进行了一些筹划的安排」

    这种行为是混合销售一并缴纳增值税无疑,这个事情当时还遇到一个小插曲,有个客户的会计死活不收增值税的运费发票,他非要公路、内河货物运输业统一发票。

    非要公路、内河货物运输业统一发票

    我给他说了半天政策,又说你这个还能多抵扣进项税,始终没把她说通,后面我让她问了税务局,税务局估计说法和我一样,她才收下了。

    这个事情也说明,会计确实要加强学习,一个业务到底该取得什么样发票,该取得多少税率的发票,能抵扣多少进项税,这些都是基本的对会计的要求。

    好了,营改增了,所以交通运输、建筑安装都纳入了增值税范围。那一项业务还有没有混合销售这个概念呢?

    当然还有。

    财税[2016]36号文第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼售服务的单位和个体工商户在内。

    好了,我们就可以看看这位朋友的问题,外购产品加安装。安装费用开多少税率发票呢?

    产品销售目前是16%的增值税,建筑安装服务是10%的税率,按照36号文规定,销售产品+安装服务是一项销售行为,如果这个朋友公司是从事货物生产、批发或者零售的单位,那么这项销售行为就应该统一开具16%的增值税发票。

    如果这个朋友主业是建筑安装,那么他就可以按照10%开票和纳税。

    其实这个政策是很明确的,但是在实际工作中对一些纳税人肯定会造成影响,比如这位朋友这种情况,如果都按16%开票,同样的销售价格,税负肯定是增加的。

    特别是对于一些货物价值和服务价值都差不多的情况来说,有时候销售设备并安装,两个行为的价格可能差异不多,这样的话税负就更大了。

    所以文件对此又有专门对此明确,这种情况下直接按照兼营处理。

    国家税务总局2017年第11号公告规定“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。“

    当然这里只提及了自产货物可以适用分开核算,如果你是外购的货物销售那还是只有按混合销售来计税。

    一般纳税人销售电梯还有一个专门的政策,按照服务部门可以按简易计税方式缴纳增值税,也就是3%的征收率,这个是特殊政策。这里的电梯是否自产,文件并没有强调。

    国家税务总局2017年第11号公告规定“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

    二哥

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    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
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