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胡俊 / 2018-06-22
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  • 税法解读
  • 税前扣除
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    国税总局于2018年6月6日发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公各2018年第28号),还发生了国税总局的官方解读早于正式文件的有趣插曲。

    国税总局于2018年6月6日发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公各2018年第28号),还发生了国税总局的官方解读早于正式文件的有趣插曲。各路财税英雄们纷纷推出自己的解读文章,四大事务所以及内资事务所都不愿落后,一样推出了精彩纷呈的独道解读,一时间税务界百花齐放,万家争鸣。实际上前在2015年就有一个税总所便函[2015]17号 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(征求意见稿)在此之前流传于网络。说明小小的企业所得税前扣除凭证背后是有很长的故事的。

    一、企业所得税税前扣除凭证税企争议产生的原因:

    作为一线财税工作者,我还是想从财税实务的角度来谈一下企业所得税税前扣除凭证的思考。企业所得税扣除的关键环节企业所得税年度汇算清缴工作,实际上是企业财务工作中的一项重点工作,主要原因是企业所得税对财务报表所得税费用以及所得税资产负债都会产生重要影响,有可能会成为重要的年度财务报告期后事项。因为企业所得税的汇算清缴工作的最后期限是在次年的5月底前完成和年度财务会计报告完成的时间上要晚,一般上市公司都需要在年度结束后四个月内完成上年度财务报告的披露工作。企业所得税年度汇算清缴工作中最重要的税务局与企业的焦点实际上还在于税前扣除凭证的提供时间上。会计分期和税务分期一样产生了会计上的权责发生制和企业所得税上的人为的企业所得税分期,征纳双方对于应纳税所得额的计算是基于计税收入、成本费用的分期认定一致才能完成所得税的汇算清缴工作。

    二、企业所得税税前扣除凭证的实务处理:

    但在实务中,会产生大量的税企争议事项,主要还是分期产生的时间性差异事项。在以票控税的背景下,在实务中各地税务局还是按发票为依据来进行分期争议时的判断标准的。当然,实务中是一个渐进的过程,各地还有不同时间结点的认定早于所得税法规定的最晚时间取得发票就可以扣除。此次文件主要还是结合多年来各地的实际案例进行了一些规定并给予了全国统一的界定规范。在未来的实务中相信还是要看各地的主管税务局的执行尺度和标准。特别是文件给出的执行的时间是7月1日起执行,相信这和国税与地税的合并有关。

    三、企业所得税税前扣除凭证的探讨:

    从实务的角度来看,存在发票取得晚于法定时间是否可以在企业所得税前扣除?还是存在探讨空间的。实际上只要从发票开具人的角度来看一下,未开具发票的原因就可以分析此问题。

    有二类原因,原因一、发票开具人未达到增值税开具法定义务的开具时间,不想提早开具缴纳税款。此类在规定中实际没有明确是否可以扣除,或者说可以参考增值税的规定来处理,考虑到企业所得税没有规定,是可以扣除的。

    原因二、与计税收入相关的成本费用中有一些是不确定按会计估计计算的成本费用,因为金额无法在所得税清算前确定金额就无法开具发票。比如:保险人去年出险,但赔付发生在去年出险时到未来终止赔付时,实际上是需要不断估计的,在企业所得税清算5月31日前无法取得所有赔付凭证,但相应的计税收入实际上是已经计入企业所得税的清算中了。所以就产生了税企之的此类差异。如何处理此类差异最终还需要主管税务局进行认定。

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    胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研...
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    • 胡俊 胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 微信公众号:会计老兵。
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