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刘金涛 / 2018-05-31
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  • 税法解读
  • 改制重组
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

    为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发[2014]14号),根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定,现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下:

    笔记:

    1、一说重组,必说“国发[2014]14号”,国家层面的纲领性指导文件。

    2、《企业所得税法》第二十条规定,本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法,由国务院财政、税务主管部门规定。

    3、《企业所得税法实施条例》第七十五条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础

    一、关于股权收购

    将《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第六条第(二)项中有关“股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。

    笔记:

    1、为何必须不低于被收购企业全部股权的一定比例?被收购企业的大部分股权,必须在收购企业中延续,即资产延续规则的要求。

    2、为何降低至不低于被收购企业全部股权的50%”?顺应国际企业重组税收规则的逐渐放宽趋势,有利于国内重组的顺利进行。

    二、关于资产收购

    将财税[2009]59号文件第六条第(三)项中有关“资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。

    笔记:

    资产延续和促进重组

    三、关于股权、资产划转

    笔记:

    1、划转是非法律概念,是个有历史年头的政治概念。从国有企业而来,现在发展到私有企业。本文没强调所有制,所以划转可以在不同所有制企业直接进行。

    2、划转与国外的营业转让或业务单元转移类似。划转一般发生在集团内部。

    对100%直接控制居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:

    笔记:

    1、两种类型的划转:

    1)母子公司之间;2)兄弟姐妹公司之间。

    2、必须都是居民企业。

    3、按账面净值划转股权或资产。此处的账面净值是个会计概念,等于账面原值减去计提的累计折旧

    4、合理商业目的=不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

    5、划转后连续12个月内不改变…..,又一次强调:营业连续!

    6、均未在会计上确认损益的=会计处理直接影响税务处理。

    (一)划出方企业和划入方企业均不确认所得。

    笔记:

    双方均不确认所得,是税务上的所得。可是前面说到,按账面净值划转,之间似有矛盾啊。

    (二)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

    笔记:

    计税基础转移+计税基础替代!

    1、资产、股权的计税基础,从划出方转移至划入方。

    2、计税基础由资产、股权的原账面净值替代

    3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。

    笔记:

    1、税务局可以确定如何计提折旧这类的会计事项吗?不能。这是财政部的权力。那么此处说的折旧扣除是什么意思?是说划入方按照原账面净值计算折旧,税法上可以扣除而已。

    2、原账面净值替代计算基础,因为双方都没有确认所得,增值或损失未在税法上确认,且按照账面净值进行的划转。

    补充笔记:

    1、《公司法》层面对划转未做规定,如何在程序上保障划出方的债权人的利益,更是未提及。税务局提出的划转很好,其他法律层面的问题也不少。

    2、思考:资产、股权划出方的会计处理怎样进行?

    四、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组,符合本通知规定的可按本通知执行。

    财政部 国家税务总局

    2014年12月25日

    刘金涛

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    作者
    • 刘金涛 法学专业,律师、注册税务师,先后在药监局、地税局、法院等单位工作,查过假药、办过税案、敲过法槌。现专注于农业、餐饮等领域的财税法律问题。
      微信公众号:法税先锋刘金涛
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