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刘金涛 / 2018-05-15
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  • 税法解读
  • 捐赠
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《企业所得税法实施条例》第二十一条规定,接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。这一规定与《企业所得税法》及相关政策文件对收入大多以权责发生制为确认原则有所不同。

    企业所得税法实施条例》第二十一条规定,接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。这一规定与《企业所得税法》及相关政策文件对收入大多以权责发生制为确认原则有所不同。我想根本原因在于《合同法》规定,赠与可以撤销。

    一、《合同法》规定

    1、任意撤销

    第一百八十六条规定,赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同,不适用前款规定。

    2、法定撤销

    第一百九十二条受赠人有下列情形之一的,赠与人可以撤销赠与:

    (一)严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属;

    (二)对赠与人有扶养义务而不履行;

    (三)不履行赠与合同约定的义务。

    二、总结

    1、一般情况下,在交付赠与财产前,赠与人享有随时撤销赠与承诺。原因很简单:对方无代价取得财产,法律上属于单务合同,法律应赋予赠与人以一定的撤销权。

    2、社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同,虽不能任意撤销,但若赠与人坚持无赖,受赠人即使通过法律程序拿到赠与财产的可能性也不大。不信?可以看看汶川地震时对外宣称捐款又未捐赠的,后来也大多不了了之了。

    3、在特别情况下,赠与人,可以行使法定撤销权。即第一百九十二条规定的三种情况下,赠与人可以撤销赠与,不交付财产或要回赠与出去的财产。

    因为存在上述法律上的重大不确定性,所以税法规定,以实际收到受赠财产为收入实现比较稳妥。

    三、思考

    《合同法》第一百九十四条规定,撤销权人撤销赠与的,可以向受赠人要求返还赠与的财产。若受赠人已经依法确认所得并缴税,因为发生法定可撤销情形,被要求返还赠与的财产。此前已经缴纳的税款如何处理?

    刘金涛

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    作者
    • 刘金涛 法学专业,律师、注册税务师,先后在药监局、地税局、法院等单位工作,查过假药、办过税案、敲过法槌。现专注于农业、餐饮等领域的财税法律问题。
      微信公众号:法税先锋刘金涛
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