设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

ca88亚洲城网址

蓝敏 / 2018-03-17
文字 正常
  • 标签:
  • 合伙企业
  • 税法解读
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    是否有纳税义务,不是看某些规范性文件的规定,而必须要从《个人所得税法》及其实施条例出发,分析是否有纳税义务。

    合伙人转让合伙企业财产份额,是否缴纳个人所得税

    之所以有此一问,是因为有人认为,《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)中,并没有把转让合伙企业财产份额包含在内。

    所以猜测,转让合伙企业财产份额,是不是不交个税。

    这样的理解是不合于税务规则思想的。

    01

    67号公告是对股权转让征税的管理办法,如果其不包含合伙企业财产份额的转让,也只能说明,在这个管理办法里,不涉及合伙企业份额转让而已。该不该交税,还得另找依据。

    是否有纳税义务,不是看某些规范性文件的规定,而必须要从《个人所得税法》及其实施条例出发,分析是否有纳税义务。

    《个税实施条例》解释的各税目个人所得的范围:

    (九)财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

    由于存在一个“其他财产”,所以,应该关注合伙企业份额,是否属于其它财产。

    合伙企业的财产份额,是通过投资与购买取得,代表了对合伙企业拥有相应的投票权、分配权、剩余财产请求权,可以计量其价值与成本,所以与股权非常相似,属于其他财产。

    所以,转让合伙企业财产份额,应该按财产转让所得缴纳个税。

    02

    如何纳税呢?

    一般的理解,是按转让收入扣除原投资成本及合理税费后余额征税,税率20%。

    但是,合伙企业的个人所得税有“先分后税”的特点。即,合伙企业的生产经营所得、投资收益,不论是否实际分配给合伙人,都视同合伙人自己取得的生产经营所得、投资收益,在确认后直接对合伙人计征个税。

    所以,合伙企业财产份额中,既包含有当初取得的成本,又包含有被征过税的所得额,还包括有没有征过税的增值部分。

    如果直接按转让收入-投资成本征税,显然对于已税的生产经营所得部分(或者股利红利部分),再征财产转让的个税,就不合理的加大了税负。 

    03

    比如,某人投资入伙合伙企业,就其对应的合伙企业财产份额而言,投资成本100万,获得生产经营所得100万,公司增值100万。即净值200万,公允价值300万。其中,生产经营所得100万依法缴纳了个税。

    转让此份额的话,其正常价格为300万,成本为100万元,转让所得就是200万。应纳税=200万×20%=40万元。

    由于其中100万已按生产经营所得纳税过税,再交20%税负显然较重。

    合理的做法是,将已税的所得并入投资成本之中,即,投资成本变成200万元,则转让所得就只剩100万元。应纳税=20万元。这就正常了。

    04

    把已税的所得,并入投资成本,是否有依据呢?

    当然有依据。

    合伙企业对于合伙所得先分后税,对于这些所得,实际分配给合伙人,与未实际分配给合伙人,个税上都是一样的,都依法计征了个税。

    如果合伙企业要进行筹划的话,完全可以将已税的所得税全额分配给个人,个人再如数重新投资入伙。

    这一过程,由于已经缴纳了个税,所以无需再缴税。但却可以做大投资成本,把已税的所得额加入到投资成本之中。这样就解决问题了。

    05

    什么?如果合伙企业没有钱分配?

    借钱分配就行了。合伙人投进来再偿还。这些都不是问题。

    这个筹划并不需要额外的成本,也不涉及新的税负,仅仅是一个手续问题,如果税收政策逼得所有企业都无谓地做这样的筹划,显然是没有意义的。

    所以,税法完全可以与之融合,直接将每年确认的已税合伙所得,并入原始投资成本之中。

    实际上,这一行为与股份公司的“转增实收资本”是一样的。转增就被财政部和税务总局强行定义为“分配+投资”这一套组合拳,这就是一个征税的筹划嘛。

    按67号公告,个人股东在转增时缴纳了个税,则其投资成本也应该加入转增的金额。所以,这样的处理思想也与67号公告的思想相也是一致的。

    蓝敏

    分享到:
    作者
    • 蓝敏 税海游子,视野版主,税务咨询师、讲师。著有《税务游戏的经营规则》、《税务稽查应对与维权》、《手把手教你做优秀税务会计》
      微信公众号:蓝敏说税
    热门作者
    • 雷哥老吕 希望记录普通会计人的职业发展历程 微信公号kjgushi
    • 蓝敏 税海游子,视野版主,税务咨询师、讲师。著有《税务...
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
    • 陶国军 拥有二十年税务系统工作经验,对财税理论与实务有较...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@colvillecom.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号