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黄扬易 / 2018-01-03
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  • 税案解析
  • 集体福利
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    属于公司福利,不能够分割的非货币性福利,不需要缴纳个人所得税;属于公司福利,能够具体量化到个人,且没有明确的免税政策的,需要按规定缴纳个税。

    案例:快乐沃克发放福利未扣缴个税被罚款

    2017年11月14日河北快乐沃克人力资源股份有限公司发布公告称收到石家庄市地方税务局稽查局税务行政处罚决定书(石地税稽罚【2017】50号),公司于2014年-2016年在“应付职工薪酬科目列支职工餐费、职工福利、职工旅游费未代扣代缴个税共计45,473.04元,被石家庄市地方税务局稽查局处以少代扣代缴个人所得税数额的百分之五十的罚款计22,736.61元。

    公司为什么被罚?

    企业列支的职工餐费、职工福利、职工旅游费属于职工福利范围,对于个人取得上述福利,税务机关认为属于与员工受雇相关的所得,需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税;快乐沃克作为扣缴义务人,未按规定扣缴个人所得税,税务机关可以按规定处以罚款(50%-3倍),案例中稽查局按最低50%收取罚款。未按规定扣缴个税按规定不加收滞纳金

    根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券

    根据《税收征收管理办法》第六十九条、国税函[2004]1199号文第二条、第三条规定,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。但对于个人所得税,不能向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

    集体福利是否需要扣缴个税?

    问题是,职工餐费、职工旅游费等福利,是否一定要扣缴个人所得税?虽然法规并没有明确集体福利不需缴纳个人所得税,但从国家税务总局所得税司巡视员卢云在2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策回答中表明,集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。

    国家税务总局有关负责人解答个税热点问题:

    只要是发给员工的福利,是否都要纳入当月的薪酬计算个人所得税?卢云表示,根据个人所得税法的规定原则,对于发给个人的福利,不论是现金还是实物,均应缴纳个人所得税。但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

    实际操作中,多数税务机关也按上述原则操作。通俗点讲,你没有用餐、没有旅游,公司也不会兑换成现金等其他形式补偿给你,类似于你享受公司的空调、咖啡、饮用水等,并不需要缴纳个税。

    常见福利发放形式个税处理分析

    员工福利涉及衣、食、住、行等方法面面,按上述判断原则,结合个人所得税法相关规定,常见福利个税处理如下:  

    用餐福利

    ü  员工食堂

    员工免费在公司食堂就餐,属于不可分割的、非现金方式的福利,不缴纳个人所得税;

    ü  现金补贴

    公司直接给员工发放伙食补贴(打入饭卡或者工资),除差旅费津贴、误餐补助属于免税情形外,其他现金发放补贴方式,按规定应并入工资薪金所得计算缴纳个税

    ü  误餐补助

    即因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费,无需缴纳个人所得税;(国税发〔1994〕89号)

    ü  工作餐

    差旅过程当中的餐费、工作餐,标准内的差旅费津贴,无需缴纳个人所得税;(国税发〔1994〕89号)

    旅游福利

    ü  奖励人员的旅游

    对企业雇员享受的此类奖励,应与当期的工资薪金合并,按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税;对其他人员享受的此类奖励,应作为当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。(财税[2004]11号)

    ü  公司员工集体免费旅游

    如不属于奖励人员这种特殊情形,员工不参加旅游,也不会获得相应的旅游补贴,是否需要缴纳个税?实际操作中,存在不同口径,一些税务机关认为能够量化到个人,需要扣缴个税,一些税务机关认为该项福利属于非货币性、不可分割福利,无需扣缴个税。建议以当地主管税务部门答复为准,避免产生涉税风险

    ü  员工报销旅游费用

    企业为奖励部分表现优秀的员工,对符合条件的员工自行外出旅游,在限额内凭发票回公司报销。这种情况下,员工旅游不再属于集体福利,而是属于个人福利,根据《个人所得税法实施条例》、国税发 [1998]155 号文的规定,应并入工资薪金所得扣缴个人所得税。

    话费福利

    ü  公司统一购买手机

    该情况下,通讯费用直接由公司承担,发票抬头也是公司,员工使用手机,和平时用办公电脑一样,无需缴纳个人所得税;

    ü  员工报销通讯费

    员工个人手机用于公司用途,凭发票报销通讯费,标准内无需缴纳个人所得税,超标准部分并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税,如广州的免税标准,普通员工300元每人每月,高管人员500元每人每月。(国税发〔1999〕58号、穗地税发[2007]201号)

    ü  现金发放通讯补贴

    直接以现金形式给员工发放通讯补贴,一些地区有出台标准,在标准内仍可以免个人所得税,如海南天津,多数税务机关没有出台相关标准,要求并入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

    海南省地方税务局公告[2017]第2号:企事业单位员工因通讯制度改革取得的通讯补贴收入,在100元/人/月的公务费用标准内,按实际取得数额予以扣除,超出标准部分按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

    天津市地方税务局公告2017年第7号:以现金形式发放给个人的办公通讯补贴,或以报销方式支付给个人的办公通讯费用,费用扣除标准为每月不超过500元(含500元)。

    住宿福利

    ü  免费提供员工宿舍

    该情况下,通常不需要缴纳个人所得税,目前只是广州曾经发文要求缴纳个税,但实际并未全面严格按此执行,建议广州企业与主管税局明确口径,广州市以外的企业,不缴纳个人所得税。

    穗地税发[2009]148号:

    企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产,应视为职工取得其他经济形式的应税所得, 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的,按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额;使用房产属企业自有的,应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额,但对缺乏公允价格做参考的,应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。

    职工合用上款所指房产,应自行协议约定收入的分配方案,纳税人拒不提供协议分配方案的,税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。

    ü  公司租房给员工居住或员工报销住宿费用

    对于外籍个人,有明确的免税政策。据财税字[1994]20号文第二条的规定,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴暂免征收个人所得税。

    对境内个人,该情形各地执行口径不一,有些认为员工未直接取得补贴,无需缴纳个人所得税,有些跟广州地税穗地税发[2009]148号文的口径一致,要求缴纳个税。

    ü  发放住房补贴

    直接以现金形式给员工发放住房补贴,需要并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

    用车福利

    ü  员工班车

    公司配备车辆接送员工上下班,属于不可分割的非货币性福利,无需缴纳个人所得税;

    ü  直接发放补贴

    直接以现金形式给员工发放车辆补贴,看当地是否有公务用车补贴标准,如有,标准内免个人所得税,如没有,直接并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

    海南省地方税务局公告[2017]第2号:企事业单位员工因公务用车制度改革取得的公务交通补贴收入,允许在以下公务费用扣除标准内,按实际取得数额予以扣除,超出标准部分按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

    (一)海口、三亚、三沙、儋州、洋浦的公务费用扣除标准高级管理人员1690元/人/月,其他人员1040元/人/月。

    (二)其他市县的公务费用扣除标准高级管理人员1000元/人/月,其他人员600元/人/月。

    ü  直接报销费用

    公司与员工没有签订租车协议,员工直接报销相关费用,税务机关可以要求按报销费用金额并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。(国税函[2006]245号)

    ü  签订租车协议

    如已经签订租车协议,费用报销部分不涉及个人所得税,取得的租金部分,个人需要按财产租赁所得计算缴纳个人所得税。

    其他实物福利

    一些企业,中秋节发放月饼,平时发点米、油、公司产品给员工等,对此类福利,按规定应当按照实物取得时的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,并入工资薪金计算缴纳个人所得税,只是实际操作中,税务机关通常并没有严格按此执行;

    如果是股东购买私人用品在公司报销,税务机关可以要求按股息红利所得扣缴股东个人所得税。此处还需注意区分工作用途的物品与员工福利,例如员工工作服,是工作所需,跟办公饮用水一样,并不需要缴纳个税。

    总结

    属于公司福利,不能够分割的非货币性福利,不需要缴纳个人所得税;

    属于公司福利,能够具体量化到个人,且没有明确的免税政策的,需要按规定缴纳个税。

    黄杨易

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    作者
    • 黄扬易 注册会计师、注册税务师、会计师,近十年财税咨询经验,主要从事税务咨询、税务筹划、风险管理工作。现就职于某大型集团从事税务管理工作。热爱徒步、旅行等户外运动。
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